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要想享受企业所得税优惠,两个条件须符合

发布时间:2019/09/18

《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(2018年第23号)第四条规定:企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式‍。留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料,保留10年。享受税收优惠的条件是企业从事国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目,且优惠项目单独计算所得。享受企业所得税优惠两个条件:

一、从事重点扶持和鼓励的产业和项目

企业从事重点扶持和鼓励的产业和项目可以享受税收优惠, 否则,不能享受优惠。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条规定:“国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条第一款规定:企业从事国家限制和禁止发展行业的小型微利企业,不得享受减按20%减征企业所得税优惠。第九十四条规定:“民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业,不得减征或者免征企业所得税。”第八十六条第二款规定:企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受农、林、牧、渔所得免征、减征企业所得税优惠。《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(2011年第48号)第一条第二款规定:“凡属于《产业结构调整指导目录(2011年版)》(国家发展和改革委员会令第9号)限制和淘汰类项目,不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。”

二、优惠项目单独计算所得

单独计算所得是指一个企业同时有优惠与非优惠项目、优惠地区与非优惠地区所得分开计算。

优惠与非优惠项目所得分开计算, 否则不能享受优惠‍。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零二条明确:“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。”企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的公共基础设施项目,采用一次核准、分批次(如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等)建设的,《财政部、国家税务总局关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知》(财税〔2014〕55号)第一条规定:凡同时符合不同批次在空间上相互独立;每一批次自身具备取得收入的功能;以每一批次为单位进行会计核算,单独计算所得,并合理分摊期间费用等三个条件,可按每一批次为单位计算所得,并享受企业所得税“三免三减半”优惠。

国家税务总局公告2011年第48号第五条第(三)项明确:企业从事实施条例第八十六条第一款第(二)项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目,并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围,应合理划分不同项目的各项成本、费用支出,分别核算所得,并各按适用的政策享受税收优惠。《财政部、国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕30号)第二条第(二)项规定:企业应单独核算其享受优惠的清洁发展机制项目所得,并合理分摊有关期间费用,没有单独核算不得享受企业所得税优惠政策。

优惠地区与非优惠地区所得分开计算,否则不能享受优惠‍。《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》(国发〔2007〕40号)第三条规定:经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营,应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算不得享受企业所得税优惠。

参考文献:黄德荣著《解读企业所得税》,黑龙江人民出版社,2013年9月出版

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