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对代开专票货运小规模纳税人资质证书的调整

发布时间:2019/10/15

2019年9月18日,《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号,以下简称税总31号公告)在税务总局官网正式公布,实际签发成文时间是2019年9月16日,两者间隔时间之短,足以说明这份公告的重要性。税总31号公告对国内旅客运输服务进项税抵扣、加计抵减、部分先进制造业期末留抵退税、经营期不足一个季度的小规模纳税人免税待遇等增值税热点问题进行了政策口径的明确。

中国财税浪子认为,税总31号公告最积极的意义是将税务总局辅导材料、网站解答这样的窗口指导口径或者是内部口径外化为有形的国家税务总局税务规范性文件,具有明示性的法律效力,更便于纳税人的理解与遵从。

2017年,中国国家税务总局先后下发《国家税务总局关于发布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的公告》(国家税务总局公告2017年第55号发布,国家税务总局公告2018年第31号修改并发布)和《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函〔2017〕579号),允许税务机关为货物运输业小规模纳税人异地代开增值税专用发票,以及由符合条件的互联网物流平台企业为货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票,为个体司机提供开票便利。同时,按照当时交通管理部门的要求,明确了货物运输业小规模纳税人申请代开专用发票需要取得相关运输资质。

在当时,《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》对资质的要求是:提供公路货物运输服务的,取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》;提供内河货物运输服务的,取得《中华人民共和国水路运输经营许可证》和《中华人民共和国水路运输证》。

根据《国内水路运输管理规定》(2014年1月3日交通运输部发布;根据2015年5月12日交通运输部《关于修改〈国内水路运输管理规定〉的决定》第1次修正;根据2016年12月10日交通运输部《关于修改〈国内水路运输管理规定〉的决定》第2次修正)提供内河货物运输服务,需要取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。严格地说,交通运输部在2016年已经明确内河货物运输需要提供《船舶营业运输证》,但是2017年发布的55号公告没有完全捕捉到行业主管部门的这一变化,仍然在文件中强调的是《水路运输证》。

税总31号公告与时俱进,也对代开发票的条件做出了相应的调整:提供公路货物运输服务的(以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外),应取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》;提供内河货物运输服务的,应取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。行业主管部门不再对以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营进行资质限制,因此税收文件也同步进行调整。

另外,税总31号公告施行后,前述《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》(国家税务总局公告2017年第55号发布,国家税务总局公告2018年第31号修改并发布)第二条第(二)项、税总函〔2017〕579号文第一条第(二)项自2019年10月1日起同步废止。

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