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法国夺冠,华帝霸屏!赢了营销坑了会计,是“

发布时间:2018/07/23

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  日前,随着法国队夺冠,世界杯落下帷幕,可是借着法国夺冠近期一直高居话题榜热度不减的"华帝退款"更是给营销人上了一节精彩的课!
  赢了营销坑了会计,是"税"的错?
  这一切似乎就从5月30日,华帝在报上刊登出一则"法国队夺冠 华帝退全款"的广告开始!7月16日,又以一则通告"庆祝法国队夺冠,华帝退全款启动"宣告第二波营销的续航,尽管这个过程中有一些其他的声音,但是不可否认的是,华帝做的这波营销无疑是成功的!
  我们来算笔账!
  数据显示,需要退款的7900万元,其成本仅占华帝股份2017年16亿元销售费用的约1.8%,而且6月1日-7月3日期间,华帝的营业利润约为4.3亿元,通过营销所带来的营业利润增长约为0.99亿元,完全可以覆盖此次营销活动的7900万支出,还多赚了2000多万元!
  但为什么说坑了会计呢?究竟是那种"税"的错?这就要从"税"的角度来分析了,小编整理了一些相关的分析,一起开始学习吧!
  一、"夺冠套餐"产品销售的增值税问题
  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十九条 增值税纳税义务发生时间: (一)发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
  首先华帝肯定是收到了该笔销售款,收到是退全款的前提;其次《法国队夺冠 华帝退全款》的声明中,华帝将按所购"夺冠套餐"产品的发票金额退款,显然也是已经开具了发票。该笔销售行为增值税纳税义务已经发生。
  二、"夺冠套餐"产品销售的企业所得税问题
  根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函〔2008〕875号)一、除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
  (一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
  商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
  企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
  收入的金额能够可靠地计量;
  已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
  《法国队夺冠 华帝退全款》,收入的金额不能够可靠地计量,还不能满足企业所得税收入确认的条件。
  三、退回的全款的增值税能否冲回的问题
  根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:
  将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
  《法国队夺冠 华帝退全款》,相当于华帝将自产货物无偿赠送其他单位或者个人,增值税应视同销售,增值税不能冲回。
  四、退回的全款涉及的企业所得税问题
  1.根据关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函〔2008〕828号) 二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:
  用于市场推广或销售。
  法国队夺冠 华帝退全款的"夺冠套餐"产品,企业所得税应视同销售。
  2.根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务,激发消费者的购买欲望,而支付给广告经营者、发布者的费用;业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用,主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出,包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
  法国队夺冠 华帝退全款的夺冠套餐"产品,已做企业所得税视同销售处理,可以按照广告及业务宣传费在企业所得税前限额扣除,超过部分可以结转以后年度扣除。
  五、收到全款的消费者是否涉及税务问题
  根据财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知二、企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴:
  企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照"其他所得"项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
  企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。
  《法国队夺冠 华帝退全款》应该比照上述规定,按照20%的税率缴纳个人所得税,现在款项已经在华帝账上,可以直接代扣,避免了向消费者另要税金的尴尬。
  看来,如果再加上各项涉税成本,华帝此次营销活动的成本直逼1亿,将近2000万的税收成本是否可以做筹划呢?这应该也是华帝的会计们最为头疼的事情了!
  一、"赠予"与"销售+竞猜奖励"两种方式
  从上文来看,退款的一个前提,是"凡购买",就是说前面的购买已经成立!既然"购买"已经成立,那后面的"退款"是一种什么行为?是否影响改变前面的"购买"?
  一种意见认为,既然退款了,那整个事件合并起来,可以作为"赠予"。
  另一种意见认为,既然前面已经确认"购买",也即确认了"销售",那也就无需改变,把后面的退款作为另外的奖励即可。因为需要猜中法国夺冠,我们姑且把此意见中的"退款"称为"竞猜中奖款"
  二、按"赠予"处理涉税事项分析
  1、增值税
  如果该种行为在增值税上定性为赠予,则适用于视同销售。视同销售,也就是和销售一个标准了。
  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)款规定:"单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:
  (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
  2、企业所得税
  如果该种行为在企业所得税上定性为赠予,则适用于视同销售。视同销售,也就是和销售一个标准了。
  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定:"企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。"
  3、个人所得税
  这种情况的赠予是否需要缴纳个人所得税?如果需要交,个税由谁来承担?
  《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第一条第1款规定:"一、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:
  1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;"
  企业如果能够适用这一条,全部折扣掉的,当然更好,但是,是否可以取得税局认可呢?
  如果不行,开始就设计一个方案,巨大的折扣,比如商品以0.01折销售,或者按照文件咬文嚼字销售一件低价的商品,赠送一件高价的商品,来适用销售赠礼品,当然这是两种不同的模式,不具体展开了。
  折扣折让对发票的开具都是有要求,这种方式在商业模式上是否可以先不开具发票,拉长销售的链条,等最后结果落定再开具,才可以。一定要事前筹划,事后木已成舟,就没有多大意义了。这是一件很细致琐碎的事。
  但是,如果处理得当,有可能省去了大笔的个人所得税。至少存在一些机会。
  适用政策,必须求准确,看看这个文件:
  《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定:"税法第二条所说的各项个人所得的范围:
  个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。"
  所以,务必每个环节准确到位,不然都可能不但不能节税,还会带来很大的税务风险。
  (2)《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第二条第1款规定:"企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴:
  1.企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照"其他所得"项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。"
  企业如果适用这一条,就妥妥的适用20%的税率缴税了。
  此种情况的筹划,就是个税谁来承担的问题。如果企业承担,个税就不是简单的售价*20%,还要根据税后净所得倒推重算。
  4、印花税
  赠予合同,不需要缴纳印花税。
  印花税暂行条例例举了多种应缴纳印花税的合同,赠与合同不在其中,所以不需要缴。
  5、城建税与教育费附加
  正常缴纳。
  三、按"销售+竞猜奖励"处理涉税事项分析
  大体是,销售发生时即确认收入,退款时按照业务宣传费的作为支出。
  (一)销售环节
  1、增值税
  符合增值税的确认条件,正常确认。
  2、企业所得税
  符合企业所得税的确认条件,正常确认。
  3、印花税
  销售合同,需要缴纳印花税。
  4、城建税与教育费附加
  正常缴纳。
  (二)退款环节
  主要涉及两件事,企业所得税列支要求,个人所得税的是否承担与代扣义务。
  1、退款环节,费用支出的扣除
  (1)退款,竞猜奖励,用于宣传,此处退款不等于退货,不等于损失,可以作为广告宣传性质的支出,应该计入销售费用,税前扣除需要需要取得合法凭证。
  款项支付个人,没有发票,正好可以适用,《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号),虽然很繁琐,事前明确还是可以进行。
  (2)如果作为业务宣传费,还要注意税法对扣除比例的要求。
  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定:"企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。"
  2、个人所得税
  对于个人来说,如果适用竞猜得奖,那就是偶然所得。(个人感觉,这种方式挺难适用折扣这让那条政策。)
  《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定:"税法第二条所说的各项个人所得的范围:
  (十)偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
  个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。"
  税法已有规定,个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。
  如果自己没有想好项目,让主管税务机关来确定,结果还是不难想象。
  综上,在个人所得税、印花税上存在一定的空间,特别是个人所得税方向,空间还是挺大。增值税、企业所得税,基本无差别。但是,已经确认销售的,税务机关能否再让变为赠予,感觉可能性不大,具体的协议合同有没有,如何理顺经济行为与税法的协调衔接,是否可以取得主管税局的的认同,这些都是需要考虑的。当然这其中还有一些实务中的特殊情况,比如退款形式为购物卡,还是需要具体问题具体对待!

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