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如何进行业务招待费的纳税调整?

业务招待费是指企业为促进商品流通、扩大经营的合理需要而支付的有关业务交际费用。如,企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。

一、扣除比例

业务招待属正常的商业行为,商业招待不可避免包括个人消费,许多国家采取“打折”扣除办法,借鉴国际做法,《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”

从2011年1月1日起,国家税务总局公告2012年第15号第五条规定:“企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。”此前,《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定:“新税法中开(筹)办费未

明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。”

二、计算基数

计算基数为销售(营业)收入的构成为主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入和股息、红利以及股权转让收入。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第八条规定:“对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”

三、案例分析

某企业2019年度实现销售收入20 000万元,发生的与企业生产经活动有关的业务招待费200万元,其中以企业自制商品(大额礼品)作为礼品馈赠客户,商品成本80万元,同类商品售价100万元。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定:企业将资产(自制或外购)用于对外捐赠,应按规定视同销售确定收入。因此,企业以自制商品作为礼品馈赠客户属于大额的礼品赠送,不能作为企业的业务招待费支出。调整后的业务招待费金额120万元(=200-80),计算基数20100万元(=20 000+100),税前扣除限额100.5万元(=20 100×5‰)。120×60%万元<100.5万元,该企业业务招待费允许税前扣除72万元,调增应纳税所得额48万元(=120-72)。相关数据填入《纳税调整项目明细表》(A10500)第15行。

参考文献:黄德荣著《解读企业所得税》,黑龙江人民出版社,2013年9月出版。

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