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“超经营范围开具发票”有风险吗?

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  一、“超经营范围开具发票”是否违法?
  在生产经营活动中,企业偶尔发生一些营业执照载明经营范围以外的经营业务,产生增值税应税收入,那么这些超出经营范围的应税收入可否开具发票呢?根据2010年12月20日国务院令第587号修改并重新公布的的《中华人民共和国发票管理办法》(2011年2月1日起施行),以及2014年12月27日国家税务总局令第37号修改并重新公布的《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(2015年3月1日起施行)的相关规定,没有明文禁止纳税人“超经营范围开具发票”的行为。相反,《细则》第二十六条规定:“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票”,明确纳税人确认营业收入时必须开具发票,而不论发生的经营业务是否“超经营范围”。纳税人如果变更或增加经营业务项目,应及时到工商管理部门变更营业执照载明的经营范围,但这与“超经营范围”可否开具发票无必然关联。
  二、“超经营范围开具发票”是否带来涉嫌虚开的风险?
  《办法》第二十二条规定:“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”因此纳税人不论是否“超经营范围开具发票”,开具发票必须与实际经营业务情况相符。结合前述《细则》第二十六条“未发生经营业务一律不准开具发票”的规定,如果虚构经营业务开具发票,或者开具的发票与实际经营业务情况不符,包括开具日期,购销双方的名称,货物服务的名称,金额等票面信息与实际经营业务情况不符,即便发票的货物服务在“经营范围”内,都会涉嫌虚开发票,给开票方和受票带来风险。
  三、“超经营范围开具发票”是否属于“扩大发票使用范围”行为?
  《办法》第二十四条“任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票,不得有下列行为”,其中有“(四)扩大发票使用范围”的条文。“超经营范围开具发票”是否等同“扩大发票使用范围”?比如销售机动车应该开具“机动车销售统一发票”,不能开具一般格式的“增值税专用发票”,而销售轮胎应该开具“增值税专用发票”或“增值税普通发票”,而不能开具“机动车销售统一发票”。这个是所谓“发票使用范围”。因此,不论是否“超经营范围”开具发票,只要发票与业务对应就不属于“扩大发票使用范围”行为。
  四、“营改增”期间各地税务机关对此问题的答复
  1、5月6日国家税务总局政策解答政策组发言材料
  “9.一般纳税人发生超出税务登记范围业务,是自开发票还是由税务机关代开发票?
  答:一般纳税人一律自开增值税发票。”
  2、内蒙古自治区国家税务局营改增期间增值税发票相关问题解答
  “四、增值税发票的开具范围
  纳税人的经营业务日趋多元化,在主营范围以外也会发生其他属于增值税应税范围的经营活动。所以纳税人自行开具增值税发票或向税务机关申请代开增值税发票时,不受其营业执照中的营业范围限制,只要发生真实的应税业务均可开具增值税发票。”
  3、甘肃省国家税务局关于发票开具使用涉及相关政策及问题回复
  “23.一般纳税人发生超出税务登记经营范围业务,是自开发票还是由税务机关代开发票?
  答:一般纳税人一律自开增值税发票。
  32.小规模纳税人超出经营范围如何开具发票?
  答:超范围经营开具发票分以下两种情况:
  (1)临时性业务,建议向主管税务机关说明情况后,增加相应征收品目,自行开具发票。需要专用发票的建议携带代开增值税专用发票所需资料至主管税务机关办税服务大厅,向主管税务机关说明情况,由主管税务机关办理代开专票事宜。
  (2)经常性业务:建议先联系工商部门变更经营范围,再由主管税务机关增加相应的征收品目及征收率,自行开具发票。需要专票的建议先联系工商部门变更经营范围,再携带代开增值税专用发票所需资料至主管税务机关办税服务大厅办理代开专票事宜。”
  4、湖北国税局营改增政策执行口径第四辑
  “十一、纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务,是否可以开具发票?
  纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务,可以向工商部门申请变更营业执照范围,工商部门不予变更营业执照范围的,纳税人可自行开具发票。”
  依据上述上述分析、总局的政策解答和地方国税局的营改增政策执行口径,纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务,只要发生真实的应税业务均可自行开具增值税发票。
  博士财务建议:如果企业有经常性超经营范围业务发生,建议参考甘肃国税的答复,最好先联系工商部门变更经营范围,再由主管税务机关增加相应的征收品目及征收率,自行开具发票。毕竟,少一些不必要的争议和麻烦,才是最好的。

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