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政府补助,你的企业有没有?

【前言】为了扶持企业发展,国家财政部门等会向企业拨付财政补助(补贴)资金,面对企业获得的“政府补助”,咱们会计人员会遇到诸多问题:如何进行会计处理?如何在企业报表中列示?所得税汇算清缴时如何减除?……本期大鹏说说关于“政府补助”那些事。

大鹏和一个会计师事务所工作的朋友聊天,他给我讲了一个真实的故事:有一家从事文化产业相关业务的民营企业,借助所在园区和地方政府对文化产业的扶持政策,通过设立专门的产业项目,顺利申请到了政府补贴的“文创”财政资金300多万元,老板看到天上真的掉馅饼了,立马用这笔“飞来横财”为自己的座驾进行换代升级,将原来的“宝马”汽车换成了“玛莎拉蒂”豪车,虽然产业项目名义上设立了,财政资金也拿到了,但用项目名义获得的资金实际上却未真正投资到项目上,项目的执行情况自然大打折扣,当最后要进行项目成果验收时,老板傻眼了,赶紧求助于专门从事项目验收审计的朋友,希望借助第三方力量让项目顺利通过验收。

这位朋友告诉我,他们在做政府补助项目的验收审计时发现,有的财政资金使用规定,如果项目不能通过验收,则企业要退回已收到的财政资金或者政府不再拨付余下资金,所以,企业往往会请他们帮忙,不指望获得政府余下未拨付资金,但至少要确保已“落袋”的钱不再退回。据朋友透露,目前社会上有不少专门从事帮助企业获取政府补助或补贴业务的机构,一般会从企业最终获得的政府补助或补贴资金中进行分成,这已成为公开的秘密。

何谓政府补助?简而言之, 企业获得的来源于政府(县级以上政府部门)的无偿的(天上掉馅饼)经济资源(给钱或返税)。主要包括两个方面:一是政府部门无偿拨款(或非货币资产)、税收返还(直接减免增值税或即征即退、先征后退、先征后返各种税收)、财政贴息(融资贷款贴息);二是政府以专项用途(项目名义)拨付给企业的财政资金(通常会对资金的使用时间、范围和方向等进行限制)。

那么问题来了: 对于获得的政府补助,企业该如何进行会计处理和列报呢?根据《财政部关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》(财会[2017]15号文)的规定,分为三种情况:

一是与企业日常经营活动相关的政府补助,应当计入“其他收益”,并在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报;

二是与企业日常经营活动无关的政府补助,应当计入“营业外收入”;

三是与企业资产相关的政府补助,应当确认为“递延收益”,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。

对于专项用途财政资金,根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号文)要求,需 同时符合三项条件才能作为不征税收入(企业所得税汇算清缴计算应纳税所得额时从收入总额中减除):

一是企业能够提供规定资金专项用途的 资金拨付文件;

二是财政部门或拨付资金的政府部门对该资金有 专门的资金管理办法或具体管理要求;

三是企业对该资金以及以该资金发生的支出 单独进行核算。实际上,对于第三项条件大多数企业很难完全做到,所以才会有文首提及的企业老板用政府补助资金置换豪车的故事发生。

当然,类似文中企业老板将政府补助资金用作个人奢侈享乐挥霍的故事仅属于个案,毕竟,财政部门或其它政府部门对拨付给企业的政府补助或补贴资金都有严格的使用要求和规定,特别是对于企业以项目名义申请的政府补助,最后都会“秋后算账”进行项目验收清算,如果不符合规定,还需要企业将吃进肚子里的钱“吐”出来,真正应了那句话“出来混,迟早都是要还的!”,所以,企业需认真谨慎对待政府补助,专款专用,珍惜获得的财政“福利”,花好每一分财政补助的钱。

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